有关债务重组的说法不正确的是( )。

有关债务重组的说法不正确的是( )。

A 、债务重组可以缓解债务压力

B 、债务重组可以使债权人的债务得到最大程度的清偿

C 、只有持续经营下的债权人做出了让步的债务重组才予以确认

D 、债务人将应付可转换公司债券转为资本视为债务重组

参考答案:

【正确答案：D】

2020年中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（10-15）

1.(单选题)

甲公司2019年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计232 000元，协议规定乙公司于2019年7月31日支付全部货款。2019年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是( )。

A.甲公司同意乙公司以200 000元偿付全部的债务

B.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75%，剩余的债务不再要求偿还

C.甲公司同意乙公司延期至2019年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

D.甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180 000元

2.(单选题)

下列不属于债务重组方式的是( )。

A.以资产清偿债务

B.债务转为资本

C.以等额现金偿还所欠债务

D.修改其他债务条件

3.(单选题)

2017年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款2 500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2017年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为2 000万元(其中成本为1 500万元，公允价值变动为500万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益100万元)。2017年6月1日相关手续办理完毕，当日该投资性房地产的公允价值为2 300万元。乙公司已计提坏账准备为10万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。

A.乙公司确认投资性房地产的入账价值为2 300万元

B.乙公司确认债务重组损失190万元

C.甲公司确认债务重组利得200万元

D.甲公司确认处置投资性房地产的损益为300万元

4.(单选题)

甲公司应收乙公司的账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：

(1)乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元。

(2)乙公司以一项无形资产和一项固定资产偿付剩余债务。乙公司该项无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1 050万元固定资产的账面价值为1 050万元，公允价值为1 350万元。假定不考虑相关税费，甲公司为该项应收债权已计提坏账准备400万元。该债务重组业务对甲公司利润总额的影响为( )万元。

A.0

B.400

C.300

D.100

5.(单选题)

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税税额为32万元。乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元甲公司为该项应收账款计提了20万元坏账准备。假设债务重组时，增值税不单独收付，乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为( )万元。

A.46.4、40

B.40、0

C.114、0

D.74、40

【 参考答案及解析 】

1.【答案】C

解析：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。而C选项债权人并没有做出让步。

2.【答案】C

解析：选项C，以现金清偿债务是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等额的现金偿还所欠债务说明债权人并没有做出让步，则不属于债务重组。

3.【答案】D

解析：甲公司应付2 500万元，该房地产的账面价值为2 000万元(其中成本为1 500万元，公允价值变动为500万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益100万元)当日该投资性房地产的公允价值为2 300万元。乙公司已计提坏账准备为10万元选项A正确选项B，乙公司确认债务重组损失=(2 500-10)-2 300=190(万元)选项C，甲公司确认债务重组利得=2500-2 300=200(万元)选项D，甲公司确认处置投资性房地产的损益=2 300-2 000+100=400(万元)。

4.【答案】D

解析：对甲公司利润总额的影响=(300+1 050+1350)-(3 000-400)=100(万元)。

5.【答案】A

解析：债务重组利得=(200+32)-160×(1+16%)=46.4(万元)，处置非流动资产利得=160-(200-80)=40(万元)。

《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-11）

1.【单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年3月，甲公司以其持有的10 000股A公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有的A公司股票的成本为180万元(分类为交易性金融资产)，累计确认的公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款26万元。乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为200万元，在交换日的公允价值为200万元。乙公司换入股票作为交易性金融资产核算。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。

A.180

B.200

C.234

D.190

2.【单选题】甲公司以一栋厂房换入乙公司的一项商标权。厂房的账面原值为1 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。甲公司向乙公司支付银行存款100万元。该项非货币性资产交换不具有商业实质。不考虑增值税等因素的影响。则甲公司换入商标权的入账价值为( )万元。

A.800

B.1 000

C.600

D.700

3.【单选题】甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资(对合营企业投资，其中投资成本160万元，损益调整5万元)和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的建筑物一栋(转让不动产增值税税率为9%)与乙公司交换其账面价值为240万元、公允价值(计税价格)为300万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为13%。甲公司支付给乙公司银行存款7.48万元作为补价，同时为换入的库存商品支付相关费用10万元。假设不考虑增值税以外的其他税费，该非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入的库存商品入账价值为( )万元。

A.300

B.310

C.289

D.238

4.【多选题】下列关于债务重组的说法中，正确的有( )。

A.合同资产属于债务重组中的债权

B.预计负债属于债务重组中的债务

C.债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用金融工具类准则

D.债权人以股东身份与债务人进行债务重组，且该重组的交易实质是债务人接受了权益性投入的，适用权益性交易相关规定进行会计处理

5.【单选题】2×20年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款300万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备50万元，账面价值为250万元，其公允价值为220万元。当日甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中不执行债务重组准则的是( )。

A.债权人或债务人中的一方直接对另一方持股且以股东身份进行债务重组

B.减免30万元债务，其余部分立即以现金偿还

C.减免50万元债务，其余部分立即以现金偿还

D.以现金100万元和公允价值为100万元固定资产偿还

【参考答案及解析 】

1.【答案】B。解析：甲公司的账务处理是

借：固定资产 200

应交税费——应交增值税(进项税额) (200×13%)26

贷：交易性金融资产 (180+10)190

投资收益 (200-190)10

银行存款 26

2.【答案】A。解析：非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，企业应当以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的入账价值。甲公司换入商标权的入账价值=(1 000-200-100)+100=800(万元)，选项A正确。

3.【答案】B。解析：换入存货入账价值=换出资产公允价值(192+128)+换出资产的增值税销项税额128×9%-换入资产的增值税进项税额300×13%+支付的补价7.48+为换入库存商品发生的相关费用10=310(万元)。

甲公司非货币性资产交换的会计处理是：

借：固定资产清理 135

累计折旧 100

贷：固定资产 235

借：库存商品 310

应交税费——应交增值税(进项税额) (300×13%)39

资产处置损益 (135-128)7

贷：长期股权投资 165

投资收益 (192-165)27

固定资产清理 135

应交税费——应交增值税(销项税额) (128×9%)11.52

银行存款 17.48

4.【答案】CD。解析：选项A、B不正确，债务重组中的债权债务不包括合同资产、合同负债、预计负债。

5.【答案】A。解析：债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债权人或债务人中的一方直接对另一方持股且以股东身份进行债务重组，应按照权益性交易进行处理。