甲方供材核算方法

甲方供材核算方法具体内容是什么，下面新励学网为大家解答。

由于科学技术的发展，工程建设规模日益大型化、复杂化。在这种背景下，业主通常并不单纯考虑降低成本，还考虑其工程风险、耗费时间和精力等方面的因素。因而业主从有利于协调指挥、及时决策的角度考虑，希望工程建设项目能有一方总负责，减少内耗，不愿与太多其他公司打交道。由此产生了新的总承包商和施工管理模式：设计——采购——施工一条龙的服务。目前国际上这种总承包方式主要有EPC、CM、PM、和BOT四种。而我国主要采用施工型承包方式。

由于施工行业自身的特点，工程成本中材料费用占的比重很大（一般在65%以上），尤其是在目前的形势下，工程中标的优惠幅度很大，控制材料成本成了降低成本的关键。材料成本是由材料的消耗量与材料的采购成本两个因素决定的，因此控制材料成本主要有两个方面：即控制材料采购成本和控制材料消耗量。从便于管理和降低成本的角度出发，施工企业“甲供料”材料管理核算方式运用而生，“甲供料”可存在于业主与总承包商和总承包商与分包商之间。本文将以总承包商和分包商为例，从会计和税法的角度对施工企业材料核算中“甲供料”核算方法进行剖析。

所谓“甲供料”，它是指在建筑施工中总承包商和分包商之间材料供应和管理核算的一种方法。它的实际操作流程是：由总承包商与各分包商签订一份材料供应及价款结算合同，合同中规定分包单位在分包项目中所使用的主要材料由总承包商统一购入，材料价款的结算按照合同中规定的价格结算，数量按照总承包商调拨给分包商数量结算。即“甲供料”方法中，材料的价格风险由总承包商，材料的数量风险由各分包商承担。总承包商根据各个分包商工程进度预算出所需要的材料量来采购材料，购入材料（其实是供给分包方的）时作为总承包商自己的材料成本入账，分包方使用材料时由总承包商材料部门填制调拨单，材料部门把这些调拨单给预算部门，预算部门在与分包方结算时将这部分材料款从结算总额中剔除。

随着社会分工的日益细致，一项大型的工程现在所涉及的分包商不仅包括施工分包商还包括材料分包商和轻工分包商。从整个工程管理的角度出发，“甲供料”管理核算方法的确有其自有的优势。首先整个工程项目的材料均由总承包商统一购入，在内部质量管理比较科学的施工企业，这对控制工程施工质量有了最基础的把握。其次对于一个大型的工程项目，因为工程进度和工程施工中对专业水平的具体要求，一个项目由总承包商承包后可能分包给十几家甚至几十家分包商。根据存货的采购决策制定出最佳经济批量可以明显地降低采购成本。而且批量采购也较分散的零星采购有更多价格折扣上的优惠。对各分包商而言，因自身的规模限制，采购人员的素质和进货渠道信息不足，“甲供料”合同的签订，可以使他们减少采购成本和进货成本。只要合同中签订的价格合理，对他们而言是有利的。对总承包商而言，他们只承担价格风险，而不承担数量风险，材料的短缺和毁损的风险均不由他们承担。“甲供料”可以降低管理成本。在管理比较科学完善的企业，“甲供料”的运用和可以实现月末“零库存”的理想库存状态。虽然从管理和成本的角度来看，“甲供料”有许多优点，但是从会计和税法的角度来看，“甲供料”方法的运用却存在不合理之处。

一、从会计的角度来分析

1、“甲供料”可能存在实物流转与账面流转不一致的情况。“甲供料”由总承包商统一购入，由材料部门填制材料调度单将材料调拨至各个分包商。因施工企业在整个工程项目中材料出入库频繁，需要由材料管理部门处理材料的出入库情况，一般内部控制较好的公司会有材料消耗台帐，月末根据材料部门的材料消耗报表来计入成本。如果企业没有要求编报月报而是季报，那就是在季末编制消耗报表，把当期的材料消耗记录到成本，因为材料消耗不仅仅在当期末，而是在整个施工阶段，根据施工进度消耗，预算部门一般会编制一个暂估成本给财务部门，财务部门据以编制报表暂估入成本。也就是说总承包商对于材料按估计计入工程成本，但发出的材料由各分包商使用，因此总承包商无法掌握材料的使用情况。总承包商在没有与分包商结算前因无法掌握材料的消耗程度，存货的实物流转与账面流转时是不一致的

2、“甲供料”可能影响主营业务收入的确认。根据《具体会计准则——建造合同》的规定,准则要求一般情况下采用完工百分比法确认收入，考虑到一些企业资金短缺，拖欠较为严重，合同收入的收回具有较大程度的不确定性的现实，允许采用回收成本法，采用完工百分比法要确定完工进度，完工进度的确定可用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，在确定合同成本时，新准则要求扣除已投入使用但尚未使用的材料成本和对分包单位工程的预付款。因材料调拨给分包商后，总承包商无法掌握材料的使用情况，预算部门对于当期计入成本的材料款是采取估计的方式，这对确定完工进度一个障碍，在一个工程项目跨度好几年的情况下，这会影响到各期主营业务收入的确认。其次材料的调拨通过往来帐款来结算，而总承包商与分包商之间的工程结算也是通过往来账款科目来核算。如果所使用的往来帐户同时核算由总承包商购入与分包商按合同价款结算的款项和工程计价的款项。应收应付对冲后，分包商实际计入主营业务收入的可能是两者的差额，这就少计了收入。同时材料直接进总承包商的成本，而不作为分包商的工程成本，减少了分包商的成本。

二、从税法的角度分析

1、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。施工企业对外提供施工劳务并购入材料与分包商按合同价款结算可以视为一种兼营行为。如果自用的材料与统一购入后又按合同供给分包商的材料分别核算，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定将购入的货物销售给他人应当计算缴纳增值税。如果没有分别核算纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属机关确定。当采用“甲供料”材料管理核算方式时，它不同于以材料抵工程预付款的情况。“甲供料”实际上是一种销售行为，因此根据税法的有关规定，当一项工程中有“甲供料”时，就会涉及到缴纳增值税或者营业税的问题。可是在实际的操作过程中，“甲供料”的帐务处理只通过往来帐户转账抵消应付应收款项，所以“甲供料”的核算存在一个税务上的盲点。

2、施工企业所提供的劳务属于应税劳务，按照税法的规定应缴纳营业税。从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。虽然税法这样规定，可是在实际操作中是以开出工程结算发票时同时计算税金的，因为，“甲供料”在实际操作中为操纵主营业务收入和主营业务成本留有空间，通过对冲往来帐户来抵消材料款和工程款两笔不同的交易的做法来减少分包商确认主营业务收入和主营成本已达到减少计提税收的目的。这种做法并不是所谓的狭义或者广义的税收筹划，它实际上是一种导致税款流失的行为。这是税法所不允许的。相应的根据营业税来计提的城市建设维护税、教育费附加也会因营业税的少计而减少。

综上所述为了更好的核算材料的成本即掌握工程的进度，正确的计算税款。我认为可以从以下几个方面来改进“甲供料”的材料管理核算办法。

1、考虑到批量购货的价格折扣的优惠和大型的总承包商的购货渠道信息的畅通，可以由总承包商统一购货，或由专门的材料分包商来统一购货，这样既可以保证材料的采购成本也可以从基本上保证工程的质量。当然这其中需要有独立的第三方来监管（比如业主）。但是采购材料的收货方可以是分包商。材料不应直接进入总承包商的工程成本，而应通过对分包商的工程计价转入工程的成本。材料的消耗进程由分包商而不是总承包商来记录。这样可以使材料的账面流转和实物流转相一致，合理地估计完工进度，正确确认收入和成本。另外总承包商可以通过与分包商签订代为购货合同，根据提供的代购劳务来收取劳务费。这样就不会涉及到根据合同的材料款而须缴纳营业税或者是增值税的问题，而且计税依据是提供的劳务所收取的而不是材料款这样可以合法的避税。

2、营业税的缴纳由总承包商在与业主结算时统一缴纳。为了加快我国的基础设施建设事业，我国在税收方面对基础设施的建设给予了不同程度的优惠。施工企业的建设项目可以区分为免税或是应税的项目。如果总承包方与业主签订的合同是应税项目，由总承包方在与业主结算时按照总承包的整个工程造价统一缴纳税金。总承包方开具免税证明单给分包单位，分包商根据免税证明来办理退税。如果业主与总包方签的项目是免税的，对分包方来说应该也是免税的，但由于免税额是有规定的，就是总承包商与业主的合同量，只能开一次，而分包方在确认工程收入开具发票时需要缴纳税金，但是可以在双方签订合同时把这部分税金签在合同里面，弥补税款。

总之在施工企业中由于材料所占的比重很大，为了正确核算材料成本和估计完工百分比，材料的管理应该更加科学、客观。材料的成本的控制和管理的方法有待进一步的改善。

建筑工程预算甲供材怎么处理

建筑工程预百算甲供材处理方法如下；

1.甲供材料与施工单位购买的材料一样,都必须列入直接费并参与计取各种费用和税金;施工单位应在含税造价中将已扣除采保运杂费的甲供材料总值退还给建设单位,即应退款为:甲供材料总值*(1-采保运杂费率)。

2.甲供材料应该是计价的，即在计价程序中，甲供材料应在基价的直接费度中列为未计价材料。

3.甲供材料按相应预算价格计入直接费，计取各种费用后，在税后退还甲方。其单价按市场价或甲乙双方协商价计补差价。工程竣工结算时，数量答按实际提供量退。

“甲供料”，它是指在建筑施工中总承包商和分包商之间材料供应和管理核算的一种方法。它的实际操作流程是：由总承包商与各分包商签订一份材料供应及价款结内算合同，合同中规定分包单位在分包项目中容所使用的主要材料由总承包商统一购入，材料价款的结算按照合同中规定的价格结算，数量按照总承包商调拨给分包商数量结算。

甲供材结算时如何处理

甲供材处理方法如下：

1.甲供材料与施工单位购买的材料一样,都必须列入直接费并参与计取各种费用和税金;施工单位应在含税造价中将已扣除采保运杂费的甲供材料总值退还给建设单位,即应退款为:甲供材料总值*(1-采保运杂费率)。

2.甲供材料应该是计价的，即在计价程序中，甲供材料应在基价的直接费中列为未计价材料。

3.甲供材料按相应预算价格计入直接费，计取各种费用后，在税后退还甲方。其单价按市场价或甲乙双方协商价计补差价。

工程竣工结算时，数量按实际提供量退。

工程量清单计价下,甲供材料如何结算?

甲供材为甲方自行采购材,规范第7页倒数第

3.4行，“招标人自行采购材料的名称、规格型号、数量等。 预留金、自行采购材料的金额数量”也就是说甲供材是在总说明中体现，与预留金是一个档次，是由招标人给出数量及价格的不要求投标人为此进行报价。

房地产开发公司甲供材如何处理

在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时：①方式一：建设方发出材料时：借：预付账款 200万元贷：工程物资 200万元这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。

②方式二：建设方发出材料时：借：在建工程200万元贷：工程物资200万元这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。从相关的法律法规看，目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定。在企业实务的会计处理中，有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法。

因此从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。两种会计处理方法都是可以接受的。

2.施工方对于甲供材的账务处理（1）方式一的账务处理：①施工方收到材料时借：工程物资200万元贷：预收账款200万元②施工方将工程物资用于工程时借：工程施工──合同成本 200万元贷：工程物资 200万元③施工方按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本：借：工程施工──合同毛利/主营业务成本贷：主营业务收入（2）方式二的账务处理：由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。

（二）甲供材的发票开具以上两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：

1.方式一的发票开具在该模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此施工方应该按1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。

2.方式二的发票开具在该模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营业税，这个和方式一是一样的。

（三）税收风险提示从理论上而言，对于施工方，无论建设方如何进行会计处理，他的税收负担是不变的，只不过是根据建设方的会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。因此对于建设方而言，他倾向于采用第二种会计处理方式，在这种会计处理方式下，建设方直接将甲供材计入工程成本，这样就不需要施工方开票了。

由于税务机关监管的原因，这部分不开票的甲供材，施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，而且建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没有提税并入工程总造价。从这个角度考虑，建设方更倾向于第二种会计处理方式。但在这种会计处理方式下，施工方承担了很大的风险。

无论建设方会计处理如何，施工方是甲供材营业税的纳税义务人，如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会承担偷税而被处罚的风险。无论和建设方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建设方协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。

（四）税务处理分析

1.方式一的税务处理分析在方式一的情况下，施工企业按1200万开具建筑施工发票给建设方，按1200元在账面上确认收入，但对于200万这部分的甲供材，由于材料是建设方购买提供给施工方的，发票的抬头肯定是开给建设方，且在建设方入账的，对于这部分材料，施工企业无法取得发票，也就无法入成本。

对于这部分施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题。为了解决这个问题，就出现了以下两种处理方法：

（1）施工方对于甲供材发票入成本的问题，由双方在工程结束，决算报告出来后，施工单位凭工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除。

（2）部分国税机关认为这是转售业务：即建设单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后开总的发票向建设单位结算，对建设单位应征收增值税，至于进项税款当然能够得到抵扣。这样施工企业就能取得材料的发票了，但是建设方则必须对材料的销售缴纳增值税。

我们认为这种处理方法是非常错误的。建设单位购买的材料给施工方最终还是用于建设单位自己的工程，实际上是一种自用行为，不能视为转售业务征收增值税。但是在实务中，第一种处理方法往往得不到某些税务机关的认可，他们机械的认为只有取得发票才能入账，其实根据《企业所得税扣除管理办法》规定，企业发生的相关成本费用只要是真实的，并取得了合法有效凭证就可以税前扣除。

这里合法有效凭证不是仅指发票，在这种情况下，施工企业取得的工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单也应视为合法有效凭证，况且是真实发生的。为了避免与有些税务机关不必要的争议，一些是增值税一般纳税人的建设单位，在购买材料时取得增值税专用发票，并申报抵扣，随后按原价开增值税专用发票给施工方，这些没有差额也不要缴纳增值税。但在实务中大多数单位并不愿意按这种方式进行处理。

2.方式二的税务处理分析在方式二的情况下，由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。这时施工方按1000万开票，也就不存在200万甲供材无法取得发票入成本的问题。同时考虑到税务机关监管不到位的原因，这种会计处理方法还能少缴部分甲供材的营业税，对两方都有利。但是施工方也要知道，这种情况下，自身承担了很大的风险，如果税务机关发现了，施工方必须要缴纳甲供材营业税，甚至要按偷税进行处罚，同时由于甲供材在工程造价时没有和建设方按规定提税，最终只能是自己承担。

（五）结论由于目前相关法律法规对于甲供材如何进行会计处理没有明确的规定，因此从某种角度讲，以上两种模式都是可以的。从税务机关的角度讲，他们更倾向于采取第一种模式，这样能很好的将甲供材纳税收监管的范围。因此有些税务机关明确规定，对于工程，建设方不允许直接凭商业发票入工程成本，必须取得建筑业发票入工程成本。

否则按未取得合法有效凭证，这部分成本不能提取折旧在企业所得税前扣除。当然这种规定是否合理有待商榷。但这确实是一种好的监管方法。从企业的角度而言，如果不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，方式一也是比较好的。

因为建设方在发出甲供材时，材料并没有立即用于工程，只是从建设方保管转至施工方保管。从会计处理看，如果建设方将材料发出时，就直接计入工程成本，但实际上材料还没有用于工程或全部用于工程，只是就计入在建工程会导致会计信息的失真。而且如果采用方式二，施工方在收到材料和发出材料不进行如何会计处理，不利于在工程中对甲供材的使用和监督管理。

因此方式二既不符合会计核算的要求，也满足不了实际管理的需要。但考虑税务监管不到位而产生的避税问题，方式二似乎更优。但我们。