建设单位工程采购及价款支付内部控制制度的探讨

新励学网带来关于建设单位工程采购及价款支付内部控制制度的探讨，希望可以给广大的建筑人士带来帮助。

一、工程采购与付款内部控制的基本要求

工程采购与付款的内部控制制度应满足以下要求：①以预防为主，查处为辅，明确规定业务活动的规则和程序，保证业务活动有条不紊地进行。

②注重选择关键控制点、控制环节，力争以最小的控制成本获得最大的控制效果。

③注重相互牵制，即一项业务至少要经过彼此独立的两个或两个以上的部门和人员，以使该部门或人员的工作能够接受其他部门或人员的检查和制约。

④建立补救措施，防止意外事件或不良后果的产生，及时发现和揭示出已经产生的差错、舞弊和其他不规范行为。

二、工程采购与价款支付业务的主要内容

1.工程建设所需材料设备的采购及付款

工程项目一旦开工建设，建设单位就要根据工程预算进行建筑材料及有关设备的采购，并转交给施工单位进行工程施工，并对供货商进行付款。

2.工程预付款及工程形象进度款的支付

工程预付款是指根据施工合同，在工程开工前预付给施工单位用于开工准备的资金；工程形象进度款是指施工过程中，根据工程施工进度拨付给施工单位的资金，分为按月结算、分段结算和竣工后一次结算三种方式，一般根据工程的期限和规模由双方约定支付的方式。

3.工程竣工结算

工程竣工结算是指完工后建设单位与施工单位办理竣工结算手续，是对整个工程的全面清算。

三、相关部门的设置及分工

根据以上业务内容，主要涉及：①基建部门，负责施工质量监督、材料设备采购指导及工程款项支付初步审核。

②审计部门或监理部门，负责对工程预算、工程形象进度、工程材料采购计划审核。

③采购部门，根据要求组织材料设备的采购。

④财务部门，工程价款的审核及支付。

⑤仓储保管部门，负责工程材料的接收、质量检验，并及时将材料转交给施工单位。

四、工程采购与价款支付的内部控制

1.工程材料设备采购及价款支付的控制

作业程序：①施工单位根据工程预算和工期安排，提报工程所需材料计划。

②审计部门或工程监理部门对材料计划合理性进行审核，审核无误后报单位领导批准后，交物资采购部门。

③采购部门根据批准的采购计划，组织材料采购。

④材料到达工地后，仓库保管部门会同采购部门组织验收入库，并及时将材料移交施工单位，办理材料转账手续。

⑤财务部门同供货单位办理结算，支付材料款。

主要控制环节：审核材料计划，对外采购，验收及移交材料，支付款项。其中审核材料计划是关键的控制环节，审核时注意既保证按需供应，不影响工程施工，又要避免施工单位大量囤积材料，占用资金。

2.工程预付款及进度款的控制

作业程序：①施工单位根据双方合同规定，根据工程施工情况提报工程预付款申请或形象进度款支付申请。

②基建部门和审计部门进行审核，注意工程量计算和定额的套用是否准确。审核时应将工程进度中包含的由建设单位提供的材料费用列出。审核完毕后由审核人、部门主管签字认可。

③审核后将施工单位款项支付申请报单位负责人批准，然后转交财务部门办理支付手续。

④基建会计首先审核施工单位款项支付申请签字手续是否完备，然后按合同规定验证金额支付是否正确，扣除当月结转材料（设备）款、当月应扣回的工程预付款，审核无误报财务主管批准，办理付款手续。

主要控制环节：工程预算或形象进度的审核，基建会计对收据的审核。避免施工单位虚报工程量、冒领工程款的现象发生，防止工程款付超。

3.竣工结算控制

作业程序：①工程竣工决算审计完成后，施工单位凭双方签字的竣工决算书和工程验收书到建设单位财务部门办理竣工结算。

②基建会计审核竣工决算书和定案表手续是否完备。

③基建会计和仓库保管同施工单位有关人员核对拨付的材料款和工程款，确保双方账物相符，账账相符。

④基建会计同施工单位办理竣工结算手续。

主要控制环节：双方人员进行材料和工程款的对账。避免已拨转的材料物资没有进行转账而遗漏，给建设方造成损失。

五、工程采购及付款内部控制的日常管理

(1)严格责任制度，明确岗位分工。基建工程周期长，涉及部门较多，因此要明确基建、审计、财务等部门各自在工程款项支付管理中的职责，明确各工作岗位的权限，实行职务分离控制，加强内部牵制，防止错误和舞弊行为的发生。

(2)加强工程预决算审计工作。工程款项支付的各项业务，都须事先经过工程审计人员的审核。因此建设单位应当重视工程预决算人才培养工作，选择业务熟练、责任心强的同志来把关。

(3)及时清查竣工工程，按时完成工程材料及设备转账工作。工程竣工后在工程竣工决算报送工程造价审核部门前，由基建部门和财务部门组织人员对施工单位领用的材料认真进行整理、汇总，并同施工单位相核对，注意工程领用的材料是否全部出库，拨施工单位的材料是否全部结转完毕，设备是否全部出库，是否有因工程质量、工期或其他纠纷应扣除的款项，是否有暂停结算的事项等。上述情况应形成书面资料，并经有关人员签字，作为结算参考，提供给工程造价审核部门并最终定案。在没有接到工程材料清单以前，工程审核部门一般不能进行工程造价的最终定案。

参考文献：

[1]徐崇禄等.建筑工程施工合同示范文本应用指南[M].北京:中国物价出版社,2000：64-67.

[2]孟凡利.内部会计控制与全面预算管理[M].北京:经济科学出版社,2003：32-33.

[3]姜树勤.浅谈建立销售和应收账款业务内部控制制度[J].上海会计,2002,(3):22-24.

财务决算审计服务方案中的关键性问题和重难点怎么写？

第七章 财务决算审计服务方案第三节 关键性问题及重难点分析

一.调查内部控制制度对内部控制制度进行符合性测试，主要内容为：

1.建设单位是否已设置独立的财务管理机构；

2、建设单位是否已建立健全内部财务管理制度；

3、建设单位对基本建设中的采购材料、设备、存货以及各项4.财产物资是否建立出入库手续，是否账物相符；

5、建设单位是否及时掌握工程进度；

二.评价内部控制制度进一步确定控制风险，以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范围。

三.审查工程项目概算执行情况是否有计划外建设项目，有无自行扩大投资规模和提高建设标准的情况。

五.审查工程项目资金的支出的合理性、合规性1.建设项目的资金使用应保证工程建设的需要，应有工程款使用计划，是否按完工进度进行工程款结算，按拨付程序及时拨付；

2、建设项目的资金在管理使用过程中，其支付是否合规、合理，有无截留、挪用，挤占或转移的现象发生；

3、在项目建设过程中有无超概算、超规模、超标准的情况，有无搞计划外工程及不合理的调整概算等问题；

4、实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，其设备、主要材料的采购，是否按政府采购和国库集中支付的有关规定进行招标；

5、项目建设单位在项目建设过程中取得的基本建设收入，是否按国家规定全部入账，各项基本建设收入是否合法，是否取得合法原始凭证并编制记账凭证；

6、根据项目签订的工程承包合同规定的按月结算、分段结算、竣工后一次结算等结算方式，并结合工程进度、预付款和工程监理情况，审核经建设单位签证的“工程价款结算账单”，核实资金拨付情况。

六.建筑安装工程投资的审核1.建安工程投资核算帐户的设置、建安工程投资实际完成额的计算、记录是否与预算相一致，单位工程的明细核算是否符合要求；

2、建筑安装工程投资各明细账记录范围与核算的工程结算费用科目及明细科目的内容是否一致、准确；

3、建筑安装工程投资在结算过程中是否严格按照签订的合同执行，对建筑安装工程费的支付是否按规定办理，并取得合规的发票，是否按规定预留一定比例的质量保证金；

4、建筑安装工程投资的预付工程款、预付备料款在工程施工过程中是否按合同约定及时抵扣工程进度款；

5、对有甲供材料的建设项目，在建安工程投资结算时，是否对甲供材料的结算进行了及时、准确地清理；

6、建设单位在项目建设过程中，发生的代垫款项在工程结算时是否及时扣回归还。

七.设备投资的审核1.建设单位是否建立健全相应的内部控制制度，是否对各项采购管理工作进行规范和有效地控制；

2、按照国家有关规定，实行招标采购的设备材料等，是否按规定进行了招投标程序和履行了相关的手续；

3、建设单位编制的设备材料供应计划，采购计划中的数量、品种、规格、种类等是否与批准的基本建设预算所列的内容相符；

4、建设单位设备采购的入库、保管、出库是否按规定建立健全实物帐和相应的内部管理制度，各项手续是否完备。

5.建设单位设备采购的会计核算资料是否真实、合法，设备材料采购的成本核算是否准确；

6、建设单位对进口设备是否单独进行核算，各项费用是否列入进口设备成本，其费用分摊是否与其他设备区分；

7、建设单位设备投资完成的会计核算是否符合会计制度规定，按照需安装设备、不需安装设备、工器具等明细科目进行核算；

8、建设单位设备投资完成额的计算是否准确，需安装设备是否办理出库手续，是否进行了安装；不需安装设备是否办理出库和移交手续。

八.待摊投资的审核1.建设单位实际发生的待摊投资是否与批准的设计概算和基本建设计划相符，是否有擅自增设待摊投资子目的情况，支出数量是否超过计划规定指标；

2、建设单位实际发生的待摊投资具体内容是否符合国家规定，建设单位是否属于经批准单独设置的管理机构，是否按筹建、建设和竣工验收等不同时期所发生的管理费用分别进行核算；

3、建设单位列报的待摊投资完成额是否真实、准确，待摊投资总账与明细账所反映的内容是否一致，支出金额是否相符；

4、建设单位是否按规定合理分摊待摊投资，“待摊投资”账户和“交付使用资产”账户的实际发生额、分摊比例和分摊金额是否合理、正确。

九.其它投资的审核1.建设单位发生的其他投资支出是否符合国家规定的列支范围，支出内容是否符合有关规定；

2、建设单位实际支出的其他投资项目是否属于经批准的设计概算的内容，支出数额是否超过计划规定的指标；

3、建设单位其他投资的账务处理是否正确，投资完成额计算是否真实、准确。

十.交付使用资产，收尾工程的审核1.建设单位已经建设完成的各项资产，其基本建设计划和设计概算是否有批准手续，单项工程是否为计划内项目，工程的建设和设备购置，是否严格按设计概算执行；

2、建设单位已完成的各项资产是否经过验收合格，并办理了交接手续。

对已完工的各项资产，建设单位与使用单位，是否做到在清点实物的基础上，根据建筑安装工程投资明细账、设备投资明细帐、待摊投资明细帐和其他投资明细帐，计算了各项交付使用资产的实际成本，编制了交付使用资产明细表，并办理了交接手续；

3、建设单位交付使用资产的会计核算是否符合国家规定，认真核对“交付使用资产明细表”与“交付使用资产”帐户所反映的内容是否一致，数字是否相符；建设单位交付使用资产的明细分类核算，是否按固定资产和流动资产的类别和名称分别进行；

4、收尾工程是否属于已批准的设计概算范围内的项目，收尾工程计划有无经过相关部门重新认定或批准，收尾工程预留费是否按预算价或合同价执行，同时考虑合理的变更因素或预计的变更因素，列入竣工决算。十

一.财务收支审核定期对财务收支进行审核，主要采取账目基础审核方式中的直查法，在具体施用时，既要应用顺查法，又要应用逆查法。

1.根据审核的具体目标，确定需要审查的明细账种类；

2、审阅并分析明细账：审阅明细账的设置是否符合会计制度的要求和本项目的实际情况；审阅账户的格式是否符合要求，采用的形式是否合理；审阅明细账的摘要是否清楚，有无含糊不清或过于简单的情况；审阅明细账发生额是否合理，有无超出常规的问题或不应有的异常情况；审阅其他应注意的事项，包括有无提前结账的情况，用红字方式冲销记账、更正记录以及结转记录是否正常等，完整方案在采购文件网；对明细账中的有关实物数量和金额指标进行必要的复核；

3、核对记账凭证及所附的原始凭证，或核对账、账表根据明细账审阅与分析发现的疑点及线索，采用逆查法追踪核对记账凭证及所附的原始凭证，以查明账证、证证是否相符，处理是否符合制度规定。

也可采用顺查法核对账、账表，以查明账、账表之间是否一致。

4.审阅分析凭证或账表核对账证、证证、账账、账表后，不管相互之间是一致，还是不一致，都应对凭证与账表进行综合分析，以彻底判明该建设工程项目收支情况的真实性、合法性和有效性。

5. 根据需要再对存有疑问的债权债务进行证实，对实物进行盘点，以核实全部内容，取得充分可靠的证据。

如何建立和完善企业内部控制制度

为您粘贴以下内容，如有具体问题再进行探讨。企业内部控制应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则制定。

1.完善制度建设、实施内部控制。以《企业内部控制规范-基本规范》、《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等文件为依据，结合企业实际情况，全面梳理原有管理制度，在符合内部控制要求的前提下，着眼于管理创新、建立适合本企业的内部控制管理体系，明确相关部门人员的指责和权限，推行全面管理，提倡全员参与，建立彼此牵制、彼此连接、彼此制约的内控制度。

2.明确控制目标，优化内部控制环境。内部控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。

一般说来健全的内部控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生。即使发生了也容易及时发觉和纠正。因此在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。

控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上，强调沟通和感情的交流，消除管理者和被管理者之间的隔膜，强调每一个人的积极性，形成真正意义上的团队精神。只有当企业凝聚起来一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，也只有企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。

3.提高会计人员素质。会计人员素质是加强内部控制的关键，企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。

在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。

4.加强内部监督。

企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理制度及活动实现的。因此要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠。

5.实施预算控制，提高内控水平。实行全面预算，搞好各业务事项的事前预测、事中控制、事后分析，将企业的经营目标转化为各生产厂、各部门、各岗位以至个人的具体行为目标。预算控制内容应涵盖企业经营活动的全过程，强化预算控制，通过预算的编制和考核预算的执行情况，动态分析执行结果，及时纠正偏差，确保预算执行到位。并与管理者的绩效工资挂钩，节将超罚，充分发挥预算的灵魂作用。

6.加强内外部信息交流与沟通，加强反舞弊机制。企业应建立建立上传下达的有效机制。通过建立组织机构制定岗位责任制来实现。

还应注意信息沟通的有效性和及时性。重视和加强反舞弊机制建，通过各种方式，鼓励员工及企业利益方举报和投诉企业内部的违法违纪行为。企业还应注意于外部关系人以适当的形式进行及时沟通与反馈。

比如于注册会计师、客户、供应商等。

7.会计电算化。会计电算化是现代会计发展的必然，因此我们要加快会计电算化建设，有效地加强会计内部控制与防范计算机风险。部分企业已实施ERP工程，在工作中要运用既定程序对各项会计业务进行检查，建立一套先进的会计内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析。

在应用软件开发中，设计会计业务处理程序时要将制约、监督等风险控制防范功能融人其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进人系统处理会计业务，以达到防范技术风险和计算机犯罪。总之加强实施内部控制能够规范社会主义市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用，才能促进企业健康有序发展。

工程造价审计风险的原因及防范措施方案怎么写？

第三节 造成工程造价审计风险的原因

一.建设项目的敏感性、复杂性导致的审计风险国家投资建设项目十分敏感，是社会关注的焦点之一，审计人员所受的压力较大；工程项目投资规模比较大，建设过程中可变因素多；审计过程中涉及的子目、涉及的专业较广、需要进行专业判断的次数较多，审计结论的争议性较大、确定性较差等。这种复杂而又敏感的审计业务特点容易导致审计风险。

三.审计人员素质缺陷造成的审计风险工程造价审计涉及工程建设的各个专业，审计机关缺乏相应的专业人员。

尤其是基层审计机关，常常是一个人充当多面手，边干边学，遇到各专业中缺乏统一标准的问题时，审计人员难有准确、合理的判断，这些“缺乏专业胜任能力”的表现都会产生审计风险。另外由于某些审计人员职业道德欠缺，对审计发现的问题“视而不见”或是“知情不报”，也给工程造价审计带来风险。

四.审计组织管理不当导致的审计风险受复合型审计人力资源的限制，往往由不熟悉工程造价的人员主审工程造价审计项目，导致审计风险产生；有些审计组为了赶进度，简化审计操作规程，导致审计风险产生；有些审计人员缺乏协调与沟通的能力，难以争取建设单位和施工单位的配合与支持，也导致审计风险的产生。

五.利用社会人力与技术资源参与审计导致的审计风险审计机关限于工程技术力量，常常将工程造价审计交给所聘请的专业技术人员或委托社会中介机构完成。虽然缓解了审计人力与技术资源不足的矛盾，但带来了一些导致审计风险的因素。如：所聘请的专业技术人员或社会中介机构的咨询人员的职业道德及业务水平如何、是否与审计对象存在应回避关系等。

第四节 工程造价审计风险的防范措施

一.项目开展前期的风险防范措施深入项目开展前期工作，实现审计重心前移控制。审计组织机构的审计人员，应提前做好审计深入工作，这项工作要贯穿于项目从立项、设计、招投标到施工、竣工验收等全过程，对建设单位投资的项目展开深入调查或分析，并严格执行审计标准与审计制度。在审计实务处理过程中应当确保稳妥，充分发挥职业判断能力，保证审计效率与质量。

如某项工程建筑施工过程中增加了装饰工程，到工程审计时才发觉在招标文件、合同及双方的协议中都没有合理界定增加的装饰工程的取费标准和范畴，施工方认为所有增加的装饰工程都应该按装饰工程确定费用标准和范畴，而建设方则坚持只有建筑工程计价表中没有的项目才能按装饰工程取费，这种矛盾的产生在一定程度上加剧了审计风险的形成。由此可见招标文件、合同及协议的严格审核、确保其真实完整是必需的，审计人员应从源头遏制各种矛盾的产生，并未后续的施工、验收及审计提供真实、充分的指导依据。

二.设计变更和经济签证的风险防范措施1.项目监理机构应按下列程序进行工程计量和工程款支付工作。承包单位统计经专业监理工程师质量验收合格的工程量，按施工合同的约定填报工程量清单和工程款支付申请表。

专业监理工程师按施工合同的约定审核工程量清单和工程款支付申请表，并报总监理工程师审定。总监理工程师签署工程支付证书，并报建设单位。

2.总监理工程师应从造价，项目的功能要求，质量和工期等方面审查工程变更的方案，并在工程变更实施前与建设单位、承包单位协商确定工程变更的价款。

3.项目监理机构应按施工合同约定的工程量计量规则和支付条款进行工程量计量和工程款支付。

4.专业监理工程师应及时建立月完成工程和工作量统计表，对实际完成量与计划完成量进行比较分析，按监理规范制定调整措施，在监理月报中向建设单位报告。

5.专业监理工程师应及时收集，整理有关的施工和监理资料，为处理费用索赔提供证据。

6.项目监理机构应及时按施工合同的有关规定进行竣工结算审核，对竣工结算的价款总额与建设单位和承包单位进行协商。

7.未经监理人员质量验收合格的工程量或不符合施工合同规定的工程量，监理人员应拒绝计量和拒签该部分的工程款支付申请。

三.材料价格变化的风险防范措施由于建设工程施工期间较长，材料价格一般都会或多或少的发生变化。对于业主而言，材料价格变化也不可避免。只有通过合同措施来减少风险。

四.竣工结算阶段的风险防范措施严格执行结算依据，掌握计价方式及费用组成。工程结算的依据主要有：建设工程工程量清单计价规范、施工合同、工程竣工图纸、双方确认的索赔和现场签证、招投标文件及可以作为结算依据的其他资料。工程审计时审计人员应对结算依据中的工程价款结算方式及相关费用组成有充分的了解。

现行的工程量清单计价中，工程造价由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费及规费和税金组成。分部分项工程费和措施项目费应分别依据合同约定的综合单价和金额计算。发生调整的以发承包双方确认的索赔事项及现场签证的金额计算，规费和税金按行业主管部门的规定计算。

五.自然灾害和天气变化及地下不可见地质条件的风险控制措施对于自然灾害和天气变化及地下不可见地质条件的风险，一般而言，可以通过有效控制措施使其造成的影响减至最低。

六.人为的风险预防措施这种风险是人为的原因，因此可以通过组织措施进行预防控制。涉及工程造价的一切文件、报表必须由总监理工程师进行费用控制，由专业监理工程师提供各种基础数据、工程计量数据，充分发挥专业人员优势。

1.建立健全工程造价审计的法律法规。

目前工程造价审计的相关法律制度已滞后于审计工作的现状。近几年来涉及固定资产投资工程造价审计的行政诉讼案件中，审计机关败诉的例子屡见不鲜，就是佐证。因此建立健全较为明确的工程造价审计法律制度，特别是明确工程造价审计结论在《合同法》中的法律地位，在现阶段显得尤其重要。在国家尚未出台相关的法律制度之前，各地方可通过地方性法规的形式在这方面作出明确规定，本方案出自于采购文件网，以解当务之急。

2.将风险意识贯穿于工程造价审计全过程。审计风险是客观存在的，特别是工程造价审计相对于其它审计项目来说审计风险更大。开展工程造价审计，要注重内控制度的测试和风险评估，要注重从审计项目计划、人员结构搭配、审计作业流程、审计结果与处理处罚等各个方面监控管理。

审计人员在进行工程造价审计时，头脑中应始终绷紧审计风险这根弦，将风险意识贯穿于工程造价审计全过程中，时刻不忘防范和控制审计风险，化解审计风险。

3.打造复合型专业结构审计队伍。

（1）改善审计队伍的专业结构。除配备必要的财会审计专业人员外，要注重选配一些懂各种工程的专业技术人员，充实工程造。

建筑施工合同中,建设单位付款怎么保证施工单位专款专用,有什么法律条款支撑

在我国《建设工程施工合同范本》中还规定了预付款制度，并赋予了承包人利息请求权、停工权以及追究建设单位的违约责任的权利。在我国招标投标的过程中，对于合同价格的确定通常会采用一种固定总价的方式。