工程造价结算审计过程中的问题

工程造价审计是固定资产审计中的核心组成部分，它主要是指外部独立的审计机构如事务所或者审计局等以相关法律或准则为基础，对工程建造中的各项费用支出及归集等进行合理合法性审核和监督，以确保该工程项目的核算真实可靠以及编制合理合法。工程项目由于项目周期很长，在这个过程中可能存在许多人为影响或者自然约束等，因为对其的造价结算审计过程复杂，风险也较大，在现实工作中容易出现许多问题和误区。

1 工程造价审计现状

在对我国工程造价结算审计的调查中，发现我国工程造价结算审计主要表现为以下几个方面的现状：

（1）管理模式较为混乱。我国工程造价结算审计管理模式缺乏系统性，综合管理意识的不到位造成全过程管理的匮乏；而另一方面，设计和建造单位，施工和监理单位之间的沟通不足，造成造价结算审计的目标缺乏统一性。

（2）工程造价结算审计方法较为落后。目前的方法主要是定额法，而确定定额的单价却是几年前的数据基础，从而导致最终审计结果的准确性遭到质疑。

（3）主管行政部门繁多而效率低下。过多的部门之间必然导致协调性较差，而且不同部门之间的政策可能存在冲突，导致造价结算审计可能无所适从。

（4）工程造价结算审计控制不到位。就目前来看我国存在许多设计单位以及施工单位、监理单位缺乏经济性和技术性的全面分析，并且最初的预算控制等也流于形式，并未能在施工建设全过程中达到造价控制的作用。

2 工程造价结算审计存在的风险

工程造价结算审计与一般的审计工作存在较大的区别，它涉及时间长，外部牵扯范围广，因为对其的审计较为复杂，同时需要审计人员较多的职业判断，对审计人员的素质要求较高。主要来说工程造价结算审计主要存在以下的风险点和问题。

2.1 项目建设招标和签订合同过程的监督缺位

工程项目建设始于招投标和合同签订，这是工程建设中的一个及其重要的环节，也是风险较高的环节，更是审计容易出现问题的环节。在这个过程中，主要是建设单位确定施工单位和监理单位的过程，同时也是将对项目建设的一些关于工程造价、质量要求、期限要求等重要内容涵括在内的过程。这个过程主要是通过合同的形式来完成，所以合同的条款设置和签订直接关系着工程项目的质量。

而现实工程项目招投标和合同签订过程由于缺乏监督等，导致管理较为混乱。首先是在招投标过程中，未按照相关的招投标法律法规进行招投标过程和招投标文件合同的签订。例如对需要公开的招投项目进行私下发包、招投标程序未依法设定相应的时间和程序或者是工程量清单的缺乏。其次是存在随意分包工程、对建设规模进行虚报谎报以规避部分监控程序的情况。再次是补充协议的存在给了招投标方操作的空间，同时也是规避审计和监控的一种方式。最后还存在先进行施工再补签订合同的情况，这也加大了监控和是审计的难度。

2.2 仅以竣工结算阶段视为工程造价

在对工程项目进行审计时，会出现相关审计部门将竣工阶段视为工程造价的情况，这中审计方式存在潜在的风险漏洞，因为缺乏对事前的监控，最终一旦发现工程的实际造价超过了期初的预算的情况，则对投资者造成的损失就已无法挽回。而且这种审计方式无法规避在整个工程中部分人员巧立名目从而达到中饱私囊的情况，这也可能会造成最终投资高于工程实际造价的情况。

2.3 对建筑项目内部控制风险审计的忽视

工程项目建设由于其复杂性和特殊性，需要完善的内部控制制度来予以监督控制，把控相关风险点，保质保量地完成项目建设。但是现实中不管是建设单位还是施工单位或者监理单位，都是更多地重视事中的管控和事后的处理，忽视了事前的规避。比如相关的工程管理人员不注重对项目的投资控制，而只是追求质量和进度，最终导致造价结算远远高于事前的预算的情况。

2.4 未对审计的成果进行反馈评价

对工程造价结算进行审计的目的不仅仅在于评估整个工程的造价的真实性和合理性，更重要的是运用审计结果对该项目的投资效益进行评价，以达到评估项目收益并进行针对性改善的作用。这也是审计署提出的以后五年内审计工作的重点内容之一，并且对工程造价结算审计投资效益的评价也是一个新领域新课题，在未来将会不断得以实践。而目前我国对工程项目造价结算的审计仍然处于仅仅为财务审计和造价审计的阶段，还未上升到投资效益评估的层面，这将是目前需要重点关注的内容之一。

3 工程造价审计的完善对策

3.1 施行审计员驻派制

所谓审计员驻派制，是指对于那些重点的工程建设项目，派遣审计人员驻守，从而保证从头到尾全程参与，以最大限度地发挥第三方客体的监督功能，合理保证建设工程造价结算的真实合理合法性。同时为了避免被驻派人员长时间驻守一个地方从而产生共同谋取利益的可能性，需要定时或不定时的撤换驻派人员，以保证审计人员的独立性，最终达到全过程把控和跟踪审计的目的。

3.2 审计工作向前深入，控制风险

所谓审计工作向前深入，是指对工程造价结算的审计不仅限于最终的竣工结算阶段，而是要前移至最初的招投标及合同签订阶段，从源头上把控审计的质量。在整个审计过程中，需要全面参与至招标、投标和签订合同的每一个环节，重点审查招投标文件的合法性、标的制作的合理性、整个招标过程的公允性和最终定标过程的公正性。审计工作向前深入，能够从源头控制整个工程施工建设的程序正义性，能够最大程度地保证工程造价结算的合理合法性。

3.3 建立健全的内控制度和法律制度

完善和科学的制度能够有效地规避部分风险，尤其是内控制度的建设，例如审批制度、不相容职务相分离制度以及重大投融资项目进行共同决策制度等，这些一方面是较少了舞弊的空间，另一方面增加谨慎性原则，共同决策更好把控风险。

另外健全工程造价结算审计的相关法律、法规和准则等，也是很好的解决对策之一，由于工程造价结算的审计是一个专业性超强的工作，那么为了合理保证这项工作的顺利进行，则要有健全的相关规定做制度保障，以使在对工程结算审计过程中有法可依，有律可循。

随着建筑行业的超速发展，工程造价结算审计也成为一项重要而且必要的工作，完善法律制度和内控制度的建设，一方面可以从源头减少错误的发生，另一方面也是的一旦错误发生能够有相关的制度得以监管惩处，从而降低以后发生错误的可能性。同时做好工程造价结算审计工作也对投资控制至关重要，这也要求我们在实践工作中不断完善审计方法，以达到最有效的审计结果。

工程结算审核过程中常见的问题有哪些

有的工程项目竣工结算审计往往在进行审计评价和建议时，只能就工程量问题、工程造价等问题提出具体建议，不能就存在的管理缺陷、廉政风险等提出相应的建议，不利于建设单位和施工单位进一步正视存在问题，在今后的工作中防范同类问题的产生，反映了结算审计在审计评价和建议等方面在为提升管理水平、促进党风廉政建设等方面的作用有待总结和提高。

工程造价审计风险的原因及防范措施方案怎么写？

第三节 造成工程造价审计风险的原因

一.建设项目的敏感性、复杂性导致的审计风险国家投资建设项目十分敏感，是社会关注的焦点之一，审计人员所受的压力较大；工程项目投资规模比较大，建设过程中可变因素多；审计过程中涉及的子目、涉及的专业较广、需要进行专业判断的次数较多，审计结论的争议性较大、确定性较差等。这种复杂而又敏感的审计业务特点容易导致审计风险。

三.审计人员素质缺陷造成的审计风险工程造价审计涉及工程建设的各个专业，审计机关缺乏相应的专业人员。

尤其是基层审计机关，常常是一个人充当多面手，边干边学，遇到各专业中缺乏统一标准的问题时，审计人员难有准确、合理的判断，这些“缺乏专业胜任能力”的表现都会产生审计风险。另外由于某些审计人员职业道德欠缺，对审计发现的问题“视而不见”或是“知情不报”，也给工程造价审计带来风险。

四.审计组织管理不当导致的审计风险受复合型审计人力资源的限制，往往由不熟悉工程造价的人员主审工程造价审计项目，导致审计风险产生；有些审计组为了赶进度，简化审计操作规程，导致审计风险产生；有些审计人员缺乏协调与沟通的能力，难以争取建设单位和施工单位的配合与支持，也导致审计风险的产生。

五.利用社会人力与技术资源参与审计导致的审计风险审计机关限于工程技术力量，常常将工程造价审计交给所聘请的专业技术人员或委托社会中介机构完成。虽然缓解了审计人力与技术资源不足的矛盾，但带来了一些导致审计风险的因素。如：所聘请的专业技术人员或社会中介机构的咨询人员的职业道德及业务水平如何、是否与审计对象存在应回避关系等。

第四节 工程造价审计风险的防范措施

一.项目开展前期的风险防范措施深入项目开展前期工作，实现审计重心前移控制。审计组织机构的审计人员，应提前做好审计深入工作，这项工作要贯穿于项目从立项、设计、招投标到施工、竣工验收等全过程，对建设单位投资的项目展开深入调查或分析，并严格执行审计标准与审计制度。在审计实务处理过程中应当确保稳妥，充分发挥职业判断能力，保证审计效率与质量。

如某项工程建筑施工过程中增加了装饰工程，到工程审计时才发觉在招标文件、合同及双方的协议中都没有合理界定增加的装饰工程的取费标准和范畴，施工方认为所有增加的装饰工程都应该按装饰工程确定费用标准和范畴，而建设方则坚持只有建筑工程计价表中没有的项目才能按装饰工程取费，这种矛盾的产生在一定程度上加剧了审计风险的形成。由此可见招标文件、合同及协议的严格审核、确保其真实完整是必需的，审计人员应从源头遏制各种矛盾的产生，并未后续的施工、验收及审计提供真实、充分的指导依据。

二.设计变更和经济签证的风险防范措施1.项目监理机构应按下列程序进行工程计量和工程款支付工作。承包单位统计经专业监理工程师质量验收合格的工程量，按施工合同的约定填报工程量清单和工程款支付申请表。

专业监理工程师按施工合同的约定审核工程量清单和工程款支付申请表，并报总监理工程师审定。总监理工程师签署工程支付证书，并报建设单位。

2.总监理工程师应从造价，项目的功能要求，质量和工期等方面审查工程变更的方案，并在工程变更实施前与建设单位、承包单位协商确定工程变更的价款。

3.项目监理机构应按施工合同约定的工程量计量规则和支付条款进行工程量计量和工程款支付。

4.专业监理工程师应及时建立月完成工程和工作量统计表，对实际完成量与计划完成量进行比较分析，按监理规范制定调整措施，在监理月报中向建设单位报告。

5.专业监理工程师应及时收集，整理有关的施工和监理资料，为处理费用索赔提供证据。

6.项目监理机构应及时按施工合同的有关规定进行竣工结算审核，对竣工结算的价款总额与建设单位和承包单位进行协商。

7.未经监理人员质量验收合格的工程量或不符合施工合同规定的工程量，监理人员应拒绝计量和拒签该部分的工程款支付申请。

三.材料价格变化的风险防范措施由于建设工程施工期间较长，材料价格一般都会或多或少的发生变化。对于业主而言，材料价格变化也不可避免。只有通过合同措施来减少风险。

四.竣工结算阶段的风险防范措施严格执行结算依据，掌握计价方式及费用组成。工程结算的依据主要有：建设工程工程量清单计价规范、施工合同、工程竣工图纸、双方确认的索赔和现场签证、招投标文件及可以作为结算依据的其他资料。工程审计时审计人员应对结算依据中的工程价款结算方式及相关费用组成有充分的了解。

现行的工程量清单计价中，工程造价由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费及规费和税金组成。分部分项工程费和措施项目费应分别依据合同约定的综合单价和金额计算。发生调整的以发承包双方确认的索赔事项及现场签证的金额计算，规费和税金按行业主管部门的规定计算。

五.自然灾害和天气变化及地下不可见地质条件的风险控制措施对于自然灾害和天气变化及地下不可见地质条件的风险，一般而言，可以通过有效控制措施使其造成的影响减至最低。

六.人为的风险预防措施这种风险是人为的原因，因此可以通过组织措施进行预防控制。涉及工程造价的一切文件、报表必须由总监理工程师进行费用控制，由专业监理工程师提供各种基础数据、工程计量数据，充分发挥专业人员优势。

1.建立健全工程造价审计的法律法规。

目前工程造价审计的相关法律制度已滞后于审计工作的现状。近几年来涉及固定资产投资工程造价审计的行政诉讼案件中，审计机关败诉的例子屡见不鲜，就是佐证。因此建立健全较为明确的工程造价审计法律制度，特别是明确工程造价审计结论在《合同法》中的法律地位，在现阶段显得尤其重要。在国家尚未出台相关的法律制度之前，各地方可通过地方性法规的形式在这方面作出明确规定，本方案出自于采购文件网，以解当务之急。

2.将风险意识贯穿于工程造价审计全过程。审计风险是客观存在的，特别是工程造价审计相对于其它审计项目来说审计风险更大。开展工程造价审计，要注重内控制度的测试和风险评估，要注重从审计项目计划、人员结构搭配、审计作业流程、审计结果与处理处罚等各个方面监控管理。

审计人员在进行工程造价审计时，头脑中应始终绷紧审计风险这根弦，将风险意识贯穿于工程造价审计全过程中，时刻不忘防范和控制审计风险，化解审计风险。

3.打造复合型专业结构审计队伍。

（1）改善审计队伍的专业结构。除配备必要的财会审计专业人员外，要注重选配一些懂各种工程的专业技术人员，充实工程造。

建筑工程结算审计注意事项，容易出错的地方具体有哪些

1.资料要齐全。包括施工合同，各原始预算，设计图纸及会审纪要，设计变更，施工签证，竣工图，施工中发生的其他费用，施工单位的资质证书和取费标准，施工现场地形及工程地质等。

3.口径必须一致。

审核施工图列出的工程细目是否与预算定额中相应的工程细目的口径相一致。例如某医院综合大楼工程，根据设计要求，整个场地是按竖项布置进行大型挖填土方，并用压路机分层碾压夯实。预算编制人员在计算了铲运机铲运土方13600m3的工程量后，还计算了平整场地34000m3的工程量。

审核人员依据“平整场地工程量按建筑物底面积计算，若已按竖项布置进行挖填找平土方，不再计算平整场地工程量”。这一建筑工程量计算规则，核减了平整场地工程量。

4.合理安排工程量计算顺序。

根据多年的审核经验，合理安排工程量计算顺序可以事半功倍。例如基础工程量计算完成后，若紧接着计算墙体工程量，而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的砼构配件所占体积都没有数据。这些数据常常要临时补充进来。

这种方法很被动，容易出错，到计算门窗和砼构配件时，又要重复计算，如果发现前边的扣除有差错，还需进行调整，因此若在基础工程量计算完成后，紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又准确。安排分部工程量计算顺序的原则是方便计算。

5.计量单位必须一致。应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。

如设备及安装工程预算定额中的计量单位有些用“台”，有些用“组”;管道安装工程有些工程细目用“10m”，有些工程细目用“100m”。这都应分清楚，不能搞错。

6.定额子目套用的审核。工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致。

同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生。要审代换是否合理，有无高套、错套、重套的现象。这样的例子不胜枚举。因此对套用定额子目的审核应注意所包涵的工作内容，要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额子目套用的界限，要求做到公正合理。

7.材料价格和价差的审核。在工程预决算工作中，材料费用是工程造价最活跃的动态因素，它占工程造价的76%以上。因此加强材料价格动态管理，实施材料价格动态决算十分重要。

材料市场价格的取定必须与当时当地的行情相一致，应注意当地的定额站公布的材料市场预算价格是否已包括安装费、管理费等费用，基建材料的数量、规格和型号是否按图列出的取定。但是材料价格将随着市场竞争和供求关系的变化频繁波动，当地的定额站公布的材料市场预算价格应该具有“弹性”，争取半月发布一次市场价格信息;同时发布市场价格材料品种信息，力求齐全，以满足多方面的需要。工程预决算由于受施工工期、施工条件的影响，多采用事后结算调价的办法，如果结算价格不能准确反映变化的市场，必然会进一步拉大“固定单价”和“活市场”的差距，给企业带来巨大损失。

对一般建筑工程可采取“平均定价、按实结算”的原则来确定材料决算价格。即开工时按当月指导价格编制预算，竣工后按合同工期之内的指导价格平均决算。对工程结构规模较大、施工工期长的工程预决算可采取分阶段确定材料、决算价格，即按工程的基础、主体、装修分阶段签订工程量竣工决算。对工程结构规模较小、施工工期短的工程预决算可一次定死，竣工决算除设计变更外均不得调整。

8.现场施工签证的审核。由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定，造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内。

审核人员要严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚，必须具有甲方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字，手续齐全方可生效。