会计行为的控制要点

(一)会计行为动机控制人们知道，会计主体的行为既包括会计个体行为，又包括会计群体行为，这两种行为正是在会计个体需要和群体需要的基础上，产生具有一定倾向性的会计个体动机和群体动机，并最后在动机的驱动下选择出的不同行为方式。会计行为动机主要应分为两类：一类是政策选择动机。财政部在《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中将会计政策概念定义为，企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。其中的具体原则就是在基本的会计法规制度下所采用的会计原则；具体会计处理方法则是指在会计核算中那些具有可选择性的会计处理方法。在遵循会计基本原则的同时会计主体对会计处理方法的选择具有一定的独立性或自主性，其所选择出的会计方法往往带有会计主体的主观动机，以适用于自身的经营思想和最终目的。会计政策选择动机除与会计环境、利益诱导、管理者意识和经营目标有关外，还与会计主体的业务素质、从业经验和职业判断力等有密切联系。不同的动机选择不同的政策，不同政策的实施将对此后会计运行的过程及结果产生一系列影响。另一类是制度执行动机。会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法和程序的总称，其内容是一些比较具体的细则，如会计凭证的种类与要素、会计科目的使用与规定、会计记帐的程序与要求、会计报表的编制与报送、会计档案的查阅与管理以及会计人员的职责与权利等。可以看出会计制度也可以理解为会计的操作制度，是在会计政策选定后会计主体对会计对象行使行为时所应该执行的操作规程。从会计工作实践上看，制度是否失灵、管理是否失控、行为是否失当以及信息是否失真等，都无不与会计主体在执行会计制度时的主观动机有关。也就是说会计制度可以控制会计主体行为，相反会计主体对会计制度的执行态度或执行动机也影响着制度的贯彻落实。因此对制度执行情况的控制，应从会计主体的执行动机方面着手，重点考查会计主体的工作责任，信用记录，诚信意识，职业道德能力等。(二)会计行为过程控制会计行为过程与会计过程基本上属同一过程，是指会计主体在进行会计确认、会计计量、会计记录和会计报告时所实施相关行为的过程。在这一过程中，会计行为一般随着会计运行的程序而呈现出阶段性行为特征：在会计确认阶段，会计主体在就会计事项是否应纳入当期会计核算系统时，会依据某种需要而进行有目的的确认，体现其自主性特征；在会计计量阶段，会计主体在确定计量属性以衡量相关经济业务的价值时，一般会选择利己的计量尺度且能够达到行为要求的计量方法，体现其选择性特征；在会计记录阶段，会计主体的行为主要表现在是否能客观公正地记录经确认的经济活动和经济数据，会计记录的多与少，繁与简及准确与否对其后的会计信息汇总有着至关重要的制约作用，这一阶段体现的是主动性特征；在会计报告阶段，会计主体将前期已处理和加工过的会计信息进行披露或报告，其内容对管理层掌握经济运行状况进而出台相关政策决策有着重要影响，同时对信息的其他使用者也有重要影响，如某些上市公司或幕后操作者在公司会计信息披露上，采取提前泄露或不完全披露真实会计信息甚至披露虚假会计信息的手段，使资本市场出现剧烈波动，以达到控制或操纵股价的目的等，所以这一阶段会计主体的行为特征主要在其目的性。由此可见整个会计过程自始至终都受会计主体的行为影响，将这些行为特征从会计过程中抽象出来，实际上就形成了会计行为过程。会计过程是整个会计活动中内容最多跨度最长操作最繁琐的阶段，因而会计行为过程的控制无疑也是最关键且难度最大的控制，对这一过程实施有效控制不仅能够在一定程度上修正会计主体在此前政策选择上的主观偏差，更重要的是能够切实保障会计过程的公允与公正，并以此为以后会计信息的使用者提供真实有效的决策依据。(三)会计行为目的控制这里的会计行为目的是指会计主体行使各种行为的最终目的，即向谁提供会计信息和提供什么样的会计信息。人们知道会计信息的使用者包括会计主体(因为会计具有参与决策的职能)，内部管理者和决策者，还包括各级政府、财税部门、金融机构、权益所有者和市场投资者等。尽管这些需求各方对会计信息的广度和深度的要求有一定的区别，但在通过会计信息以了解行业或企业的经营状况和发展趋势这方面则是相同的。但是很多时候同一个会计信息提供者的需求各方，所接收到的会计信息却有较大的差别甚至大相径庭。如某些企业向财税部门出示的会计报表上其利润往往很低乃至以盈报亏，以达到不缴税或少缴税的目的；而向银行所提供的会计报表上利润却通常较高甚至以亏报盈，其目的就是为了争取更多的金融支持。不难看出影响会计行为目的的因素除了会计主体本身外，更多的和更关键的是来自不同层次的信息使用者和职能管理部门。因此对会计行为目的实施控制时要将重点放在影响会计主体行为的内部和外部因素上，尽可能阻断这些影响因素的传递渠道，给会计主体创造相对独立的宽松环境。