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现金流量表的几个理论问题探讨

一、关于现金流量表的目的

从概念上讲,现金流量应该是一整套完整的财务报表的一部分。现金流量表的目的要和整个会计的目的相一致。现金流量表的主要目的是提供企业一定期间内现金收支的相关信息。现金流量表所提供的信息,如果同其他财务报表的信息相结合,将有助于投资者、债权人和其他信息使用者评估企业产生未来现金流量的能力、偿债能力、支付股利能力,并评价企业会计利润和现金流量之间的差异。

既然企业产生现金流量的能力不仅影响着企业支付股利、利息的能力,也影响着企业证券（股票、债券等）的市场价格,那么投资者和债权人的预期现金流量就和被投资企业、被发放贷款企业的预期现金流量相关。企业现金流量信息的应用包括评价企业的流动性、财务灵活性、盈利能力和风险等。

也要注意,现金流量是一个体现收付实现制的概念。现金流量表提供了关于企业目前现金收支的大量信息,但是在评价企业预期未来现金流盘时,它不能显示出各期之间的联系。许多当期的现金收支,尤其是经营活动的现金收入,是由早期活动产生的,许多当期的现金支出会在未来产生结果。所以现金流量表有必要和利润表、留存收益表结合使用。

二、总现金流量和净现金流量

通常一定期间现金收支的总流量信息比现金收支净流量信息更相关。一般而言,对现金流量有意义的评估需要的现金总量的信息而不是现金净额信息。例如,如果仅仅报告所权、

厂房、设备的净值变动而不报告具体收支,则企业经济活动会模糊不清,会计信息使用者难以辨识。此时有关现金收支总量的信息对于理解企业经营活动、投资活动、筹资活动是必要的。

但是对于现金等价物,提供有关现金收支净额的信息就足够了。有些项目周转快、金额大、期限短,还有些项目是代表其客户持有或支付的现金,具有以上特点的资产和负债,只需要反映当前净额变动情况。因为这些项目期限上的差异,可能会在不同的企业或在不同的期间产生现金流量上的巨额差异。

三、现金流量表分类问题

现金流量的来源被分为经营活动、投资活动、筹资活动三大类。现行准则将利息收入、

股利收入、利息支出作为经营活动产生的现金流量。从本质卜来说这种分法是根据前期交易的性质来划分某类现金应归属的类别,而不是根据现金收支的性质来划分。其背后的逻辑是,所谓“经营活动产生的现金流量”就是涉及净收益确定的交易和其他事项的现金流量。其实利息收入和股利收入是企业投资于债券和权益性证券的收回,是投资决策的结果,应列入投资活动产生的现金流量(利息支出是企业获得财务资源所付出的成本,是筹资决策的直接后果,应该列入筹资活动所形成的现金流量。

出现这种情况的原因,和现金流量表的定位有关。如果要把现金流量表作为评价经营者的业绩的依据之一,则必会强调能够“净收益”的现金流量,从而使)一些由投资活动、筹资活动产生的、本应计入投资活动现金流量、筹资活动现金流量的项目,却被计入了经营活动产生的现金流量。

四、关于直接法和间接法

编制现金流量表可以使用直接法或者间接法。直接法列示了作为其主要组成部分的经营活动产生的现金收入和现金支出。直接法可以大幅度提高财务报表质量。在直接法中,列示了从客户那里收到的现金、采购物资和发放工资支付的现金、所得税费用以及其他经营活动所收入和支付的现金,这描述了一个企业一定时期内的经营活动,提供了非常丰富的信息。

直接法的主要优点是,它列示了经营活动产生的现金收入和现金支出。了解经营活动现金收入的主要来源以及过去时期经营活动现金支付的目的,对于估计未来现金流量是由用的。在评估企业的借款需求和偿还借款的能力时,经营活动产生的现金收入和现金支出的数额特别重要。

间接法不要求单独反映主要类别的经营活动产生的现金流量。这样造成了一个问题：间接法下,主要类别的投资活动、筹资活动所产生的现金流量需要单独反映,而主要类别的经营活动所产生的经营活动信息却没有按类分别反映。间接法的主要优点是它实际上强调了净收益和净现金流量之间的区别。无论是直接法还是间接法都提供了重要的信息。更加全面、更加有用的方法是,在现金流量表中使用直接法,并以独立的程序提供将净收益调整为挣现金流量的过程。