会计实务辅导：无形资产的会计处理

无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。它包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。财政部财会[2001]7号文件以准则形式对无形资产的确认、计量、摊销、处置和报废及减值等作了明文规定。在无形资产的确认方面，《企业会计准则——无形资产》规定无形资产应在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：1该资产产生的经济利益很可能流入企业；2该资产的成本能够可靠地计量。强调了企业应能够控制无形资产所产生的经济利益。在无形资产的计量方面，明确规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的价值作为入账价值。这些都是应特别注意的。对无形资产的会计处理，笔者试举几例，与大家探讨。考试大伴你同行

　　一、企业购入的无形资产

　　企业购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。

　　[例1]东方公司购入B产品的专利权，价款为10000元，发生其他相关费用2000元，价款已用银行存款付讫。

　　东方公司应作如下会计处理：　　

　　借：无形资产——专利权　　　　12000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　12000

　　二、投资者投入的无形资产

　　[例2]东方公司收到A公司的一项非专利技术投资，投资双方确认的价值为20000元。

　　东方公司应作如下会计处理：　

　　借：无形资产——非专利技术　　20000

　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　20000

　　如果上例中东方公司是为首次发行股票而接受A公司的无形资产投资，该项无形资产在A公司的账面价值为15000元，则东方公司应作如下会计处理：

　　借：无形资产——非专利技术　　15000

　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　15000

　　三、通过债务重组取得无形资产

　　[例3]A公司因发生财务上的困难，无法支付东方公司3月25日到期的应付账款30万元，双方协商进行债务重组。A公司以一项专利技术抵偿东方公司债务。东方公司在进行债务重组时发生相关费用1000元，以银行存款支付。

　　东方公司应作如下会计处理：

　　借：无形资产——专利权　　　　301000

　　　　贷：应收账款——A公司　　　　　300000

　　　　银行存款　　　　　　　　　　1000

　　四、企业自行开发取得的无形资产

　　[例4]：东方公司从2000年起研究开发一项新产品，至2001年3月15日研究成功，共发生费用10万元。3月20日，东方公司为该项新产品申请专利，发生注册费30000元，律师费5000元，以银行存款支付。

　　东方公司应作如下会计处理：

　　借：无形资产——专利权　　　　35000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　35000

　　无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。

　　五、接受捐赠的无形资产

　　[例5]东方公司收到A公司捐赠的专利技术一项，市场价格为10000元，资产转移过程中发生相关费用1000元，以银行存款支付。东方公司应作如下会计处理：

　　借：无形资产——专利权　　　11000

　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　6700

　　　　　　递延税款　　　　　　　　　　3300

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　1000

　　六、非货币性交易取得的无形资产

　　[例六]东方公司以一项账面价值为6000元的专利技术换取A公司的账面价值为4000元的非专利技术，另发生相关税费1000元，以银行存款支付。东方公司应作如下会计处理；

　　借：无形资产——非专利技术　　7000

　　　　贷：无形资产——专利权　　　　　6000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　1000

　　以非货币性交易换入的无形资产，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如涉及补价应当按以下规定确定换入无形资产的实际成本：

　　1.收到补价的，以换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本。

　　2.支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

　　七、无形资产的减值

　　企业应对无形资产的账面价值定期进行检查，至少于每年年未检查一次。如发现无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；无形资产的市价在当期大幅下跌，且在剩余摊销年限内预期不会恢复等情形，企业应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。会计处理时借记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”，贷记“无形资产减值准备”，转回减值损失时，作相反的会计处理。

　　八、无形资产的出租

　　[例七]东方公司向A企业转让其商品的商标使用权，双方签订的转让合同规定A企业按年销售收入的10％向东方公司支付商标使用费，使用期10年。假设第1年A企业销售收入100000元，第2年销售收入200000元，这两年的使用费A企业按期交付。营业税为5％，则东方公司应作如下会计处理：

　　第一年：

　　借：银行存款　　　　　　　10000

　　　　贷：其他业务收入　　　　　10000

　　借：其他业务支出　　　　　　500

　　　　贷：应交税金——应交营业税　500

　　第二年：

　　借：银行存款　　　　　　　20000

　　　　贷：其他业务收入　　　　　20000

　　借：其他业务支出　　　　　1000

　　　　贷：应交税金——应交营业税　1000

　　九、无形资产减值的追溯调整

　　[例八]东方股份有限公司从2001年开始执行《企业会计制度》。该企业正在编制2000年的会计报表，根据新制度，应当对2000年会计报表的当年数及上年数进行追溯调整。东方股份有限公司1999年未的无形资产账面价值为人民币200万元，自1999年开始，分10年摊销，摊销前的市价为150万元，2000年未，摊销前的市价为120万元。东方股份有限公司适用的所得税为33％，采用递延法核算所得税；按税后利润的10％计提法定公积金，按税后利润的5％计提法定公益金。

　　分析：东方股份有限公司1999年应计提无形资产减值准备50万元，摊销额应按计提减值准备后的账面价值重新计算，计提减值准备前，摊销额为20万元，计提准备后，摊销额为15万元，二者相差5万元，计提减值准备和摊销额的差异这二项对1999年损益的影响额为45万元(50—5)，由此形成的所得税影响额为14.85万元，税后净利影响额为30.15万元。2000年该项无形资产的账面价值为135万元，市价为120万元，应计提减值准备15万元，计提减值准备前的摊销额为15万元，计提减值准备后的摊销额为13.33万元(即120÷9)，二者形成的差异额为1.67万元。计提减值准备与摊销额差异对2000年税前利润的影响额为13.33万元(15—1.67)，对所得税影响额为4.40万元，对税后净利的影响额为8.93万元。

　　东方股份有限公司应当进行如下会计处理：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　39.08

　　　　递延税款　　　　　　　　　　　19.25

　　　　无形资产　　　　　　　　　　　6.67

　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　65

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　5.86

　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　5.86

　　十、当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应该将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用。企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转，结转时，将土地使用权账面价值一次计入房地产开发成本。