免税企业代开增值税专用发票后会计分录怎么做

发表时间：2024-07-12 01:58:36 来源：网友投稿

免税企业代开增值税专用发票后会计分录

　　对于流转税减免和返还的会计处理，财政部曾经在财会[1995]6号文件中作出过比较明确的规定

增值税直接减免的会计处理

增值税的优惠政策包括返还和减免，返还的形式有即征即退、先征后退以及先征税后返还；增值税的减免优惠主要体现为法定减免（直接减免）和政策行临时减免，例如财税［2001］113号文件规定，农膜、农机、化肥等农业生产资料实行政策性临时免征增值税。

　在财政部财会[1995]6号文件中规定：企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。对于

直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科

目。

（一）如果纳税人销售的项目部分免征增值税

　例：某增值税一般纳税人2005年4月购进聚氯乙烯一批，取得的增值税专用发票注明：价款100万

元，进项税额17万元，款项已付，材料已验收入库。2005年5月加工生产为塑料餐具和农膜两种产品，并且全部对外销售，塑料餐具和农膜的不含税销售额分

别为75万元，总计销售额150万元，已按要求开出专用发票及相关凭证，款项均已经收到。除此之外假设本月无其他生产销售行为。依据题意作会计处理。

1、购进货物且进项税额符合抵扣条件，作会计分录：

借：原材料1000000

　应交税金—应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款1170000

2、销售塑料餐具作会计分录：

借：银行存款877500

贷：主营业务收入750000

应交税金—应交增值税（销项税额）127500

3、按照《增值税暂行条例》规定：用于免税项目的购进货物或应税劳务，其已经抵扣的进项税额必须转出。由于农膜暂时免征增值税，其已经抵扣的进项税额就必

须转出。但是在购进项目既用于应税项目又用于免税项目的情况下，对于免税项目应计算分摊的进项税额，目前认为比较科学的方法是采用销售额比例法，即用免

税项目的销售额占总销售额的比例来计算分摊应转出的进项税额。

由于塑料餐具和农膜的销售额各占50％，作会计分录：

借：主营业务成本85000

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）85000

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