审计中企业生产成本核算的会计处理

产品的生产成本是指工业企业生产一定种类和一定数量产品所支出的各项生产费用的总和，它反映生产费用的最终归宿，是正确计算利润的基础。

　　一般来说对于工业企业，生产成本的审计主要在于调阅生产成本、制造费用、原材料、累计折旧、库存商品等会计科目的账册，确定被审计企业有无虚列成本，有无将非生产性成本挤入生产成本；有无跨期摊销费用；有无人为利用在产品成本调节利润等现象。正常的工业企业产品成本核算与主营业务成本核算大致如下：

　　①分配、归集直接与间接生产费用与成本

　　②分配制造费用

　　③结转完工产品生产成本

　　④结转销售产品的生产成本

　　企业发生的直接材料和直接人工费用，直接记入生产成本账户的借方；发生的其他间接费用先在制造费用科目的借方归集，月末再分配转入生产成本科目的借方，该科目月末一般无余额，而生产成本借方期末余额反映尚未完成的各项在产品成本。

　　其中材料费用的归集，主要是指将用于产品生产的原料及主要材料，根据领料凭证直接计入各项产品的生产成本。对于一批材料由几批产品共同耗用，可采用材料定额消耗量比例进行分配，计算公式如下：

　　分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和

　　某种产品应分配材料数量=该产品的材料定额消耗量×分配率

　　例1：某厂领用原材料2000千克，单价10元，原材料费用合计20000元，生产甲产品200件，乙产品100件，甲产品定额消耗2千克，乙产品1千克，材料费用分配与会计分录如下：

　　分配率=20000÷[（200×2）+l00×l]=40

　　应分配材料费用：

　　甲：200×2×40=16000元

　　乙：l00×l×40=4000元

　　借：生产成本--甲产品16000

　　--乙产品4000

　　贷：原材料20000

　　对于人工费用的归集，在审计时要划清计入产品成本和不计入产品成本的界限。凡属于生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，记入生产成本科目；凡属于各车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和费用记入制造费用；企业行政管理人员的工资和提取的费用属于管理费用科目。

　　制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项非直接作用于生产产品的各项间接费用。它包括生产管理人员的工资、福利、生产管理部门提取的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费等等。月末应全部分配转入生产成本科目，计入产品成本。

　　借：生产成本

　　贷：制造费用

　　待摊费用是指本月发生，但应由本月及以后各月产品成本或期间费用共同负担的费用。这种费用发生以后，不能一次全部计入当月成本、费用，而是按照费用的受益期限摊入各月成本费用。该费用的发生和分配是通过待摊费用科目完成的，会计分录如下：

　　费用发生时：

　　借：待摊费用：

　　贷：银行存款(现金)

　　每月摊销时(不包括用于非生产用途)

　　借：制造费用

　　贷：待摊费用

　　预提费用的性质正好同待摊费用相反，是指预先分月计入成本、费用，但由以后月份支付的费用，主要用于利息费用支出与固定资产大小修理费。该费用的预提和支付通过预提费用科目完成，会计分录如下：

　　提取预提费用时：

　　借：制造费用

　　贷：预提费用

　　实际支付时：

　　借：预提费用

　　贷：银行存款