一次性收取跨年租金的会计处理

一、税法的"任性"——时而权责发生制，时而收付实现制！确实，"权责发生制原则"是企业所得税和会计处理的基本原则之一。

但是税务处理却很任性，时而要求是权责发生制，时而要求是收付实现制，然后满足条件的又可以回归权责发生制原则。

（二）租金收入的专门规定——收付实现制原则租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的“一次性取得跨年度的租金收入”，存在以下可能：（一）租赁期限不跨年度1.租赁期1年的，但是没有跨年——不能按照"权责发生制原则"税务处理！合同约定的租赁期间为一个纳税年度内的1月至12月，虽然也是租赁期限是1年，但是没有跨年，那么收取的租金是不能按照"权责发生制原则"进行税务处理的。比如；

2020年12月31日一次性收取2021年全年的租金，合同约定的租赁期限是从2021年1月1日至12月31日。

2.租赁期间低于1年，但跨年的——反而可能按照"权责发生制原则"税务处理！比如；

2020年6月签署的房屋租赁合同，约定的租赁期限是2020年7月1日至2020年2月28日。约定的租金是在2020年6月30日前一次性收取。该合同的租赁期限虽然不足一年，但是"跨年"了，且"提前一次性"收取了房租的， 可以按照国税函[2010]79号规定，使用"权责发生制原则"按月分摊确认应税收入。

（二）租金不是提前支付的——不能分期确认收入虽然一次性取得跨年度的租金，但不是提前一次性支付。比如企业在2020年12月一次性收到一笔租金，属于租赁期限2020年7月1日至2021年6月30日的租金，不是提前支付的租金。

（三）一次性租金不是合同约定租金全部的“一次性”——不能分期确认收入虽然一次性取得跨年度的租金，但却不是合同约定租金的“一次性”。比如；

2020年12月31日一次性收取2021年全年的租金，合同约定的租赁期限是从2021年1月1日至205年12月31日，不是合同约定的租金一次性支付。

（四）正确理解"租金提前一次性支付""租金提前一次性支付"，关键词包含了"提前"和"一次性"。作为企业来说在租金延后支付的情况，肯定会选择执行税务上规定的"合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现"，从而实现推迟交税目的。所以重点就变成了对于"一次性"的理解了。如果租赁合同签订的租赁期限是3年，一次性收取1年的租金，对于整个租赁期限来讲就不是"一次性"，因为按照合同约定有3次收取租金的次数，约定收款的日期也有3个，怎么能算"一次性"呢？