管理会计报告应在企业内部公开对吗

一、企业管理会计报告的定义学术界和实务界对于企业管理会计报告的称谓很多，比如内部财务管理报告（汤谷良等，2004）、企业内部报告（张先治等，2009、2010、2011）、内部管理报告（吴富中，2016）、管理会计报告（杨克智等，2016）等，笔者使用管理会计应用指引中所用的称谓即“企业管理会计报告”，并认为内部财务管理报告等称谓与本文的企业管理会计报告的内涵相同。

关于企业管理会计报告的定义，张先治（2009）认为“内部报告是指企业为满足董事会、管理者及员工的决策与控制需要所编制的反映企业财务状况、经营成果和管理状况的信息文件。内部报告通常包括内部报表及相关分析说明资料。内部报表是根据企业内部决策与控制需要所编报的各种报表，如企业各种经营决策所需要的报表和管理控制所需要的报表等。相关分析说明资料包括进行经营决策与管理控制所需要的各种分析、说明等”。吴富中（2016）认为“管理会计在相关会计理论的基础上，吸收与引进管理科学理论，侧重为企业内部管理决策提供信息，故也称为‘内部报告会计’”。杨克智等（2016）认为“管理会计报告应当以决策目标为导向，构建一套反映企业价值及价值创造因果关系的报告体系，我们把这种报告模式称为管理会计综合报告模式，其包括基本管理会计报告和专项管理会计报告。”管理会计基本指引（2016）中对管理会计报告的定义为“管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息”。管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告（2017）中的定义为“企业管理会计报告，是指企业运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值管理需要的对内报告。”这些定义在一定程度上反映了企业管理会计报告的内涵和本质，但是这些定义要么比较笼统，要么没有突出管理会计报告在企业战略规划和决策方面的作用，正如汤谷良等（2004）的观点提出“高质量的内部管理报告应做到支撑战略决策。内部管理报告通过对公司战略进行支撑，确保战略计划对关键成功因素的挖掘，确定执行方案和财务绩效衡量标准，并建立战略目标监控系统。”笔者认为，管理会计报告是企业的战略层、运营层和作业层等不同层级的管理者运用管理会计方法和工具，结合业务发展实际，对企业经济活动进行预测、决策、规划、控制、评价等，制定和落实战略规划、协调资源配置和反映创造价值结果的书面文件。

二、企业财务会计报告与管理会计报告的区别我国《会计法》规定：“财务会计报告是一个单位依法向国家有关部门提供或者向社会公开披露的反映该单位财务状况和经营成果的书面文件。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。”显然目前的财务会计报告以服务投资者、债权人等外部利益相关者为主要目的，很难完全满足管理决策的需要。企业必须大力发展管理会计报告，才能为经营管理者提供多维度、多层面的信息，确保企业的良性发展。管理会计报告与财务会计报告紧密联系，相对来讲，二者的区别也非常明显，正是这些区别可以弥补财务会计报告在公司决策管理方面的不足之处，凸显管理会计报告的价值所在，二者的区别如表1所示。表1 财务会计报告和管理会计报告的区别