平价发行债券如何核算

　　债券按面值发行时，公司收到的银行存款与债券的面值一致，因此在实际收到有关款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应付债券——债券面值”科目。例如在例4的情况下，应编制会计分录如下：

　　借：银行存款1000000

　　贷：应付债券——债券面值1000000

　　2.溢价发行债券的核算

　　债券按溢价发行时，公司收到的银行存款大于债券的面值，因此在实际收到有关款项时，借记“银行存款”科目，按面值贷记“应付债券——债券面值”科目，超过面值的部分贷记“应付债券——债券溢价”科目。例如在例5的情况下，应编制会计分录如下：

　　借：银行存款1077214

　　贷：应付债券——债券面值1000000

　　——债券溢价77214

　　3.折价发行债券的核算

　　债券按折价发行时，公司收到的银行存款小于债券的面值，因此在实际收到有关款项时，借记“银行存款”科目，按面值贷记“应付债券——债券面值”科目，低于面值的部分借记“应付债券——债券折价”科目。例如在例6的情况下，应编制会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　929765

　　应付债券——债券折价70235

　　贷：应付债券——债券面值1000000

　　4.债券发行成本的核算

　　债券发行时，通常还会发生一些诸如债券印刷、信用评级、查账验证、律师咨询、经纪人佣金、广告等费用，我们将这些费用统称为债券发行成本。这项费用是债券发行所必须发生的费用，是筹集资金的辅助费用。按照《企业会计准则——借款费用》的规定，因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。这条规定包含以下几层含义：

　　(1)因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化。具体来说不论是一次性支付的辅助费用，如发行债券的手续费，还是分期支付的辅助费用，如为已借人未划拨款项而按期支付的承诺费，均应在所购建固定资产达到预定可使用状态之前，于实际发生时予以资本化；在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。

　　(2)因安排专门借款而发生的辅助费用，如果金额较小，根据重要性原则，也可以于发生当期确认为费用。

　　(3)因安排除专门借款外的其他借款而发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。例如安排为生产产品而借人款项所发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用；又如，安排为开发软件借人款项而发生的辅助费用等，也应于发生当期确认为费用。

　　如果企业在发行债券时获得了发行期间冻结资金的利息收入，则冻结资金所产生的利息收入应抵减债券发行费用，剩余发行费用再按上述规定处理；如果冻结资金所产生的利息收人超过了债券发行费用，则将扣除发行费用后剩余的冻结资金所产生的利息收入，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。