一次性收取多年房租，营业税金及附加如何计提

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条 第二款规定：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

《征收教育费附加的暂行规定》第三条教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。根据上述规定，一次性收取多年房租后，应该就预收的全部房租缴纳营业税金和附加。房租营业税税率是5%，教育费附加是营业税的3%。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定：企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。国税函[2010]79号 《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》规定：

一、关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 根据法律法规规定，虽然营业税及附加应该在收到房租时候缴纳，但在缴纳企业所得税时，根据收入与费用配比原则，营业税金及附加应该按收入的确认比例来结转到营业税金及附加里面。 计提城建税、教育费附加、营业税借：主营业务税金及附加贷：应交税金--城建税应交税金--营业税其他应交款---教育费附加等下月交完税时：借：应交税金--城建税应交税金--营业税其他应交款--教育费附加贷:银行存款 一、营业税有九个税目：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、 文化体育业适用3%税率；金融保险业、服务业、转让无形资产、 销售不动产适用5%税率，娱乐业适用5%至20%的税率。 二、城建税与教育费附加分别按缴纳的营业税的7%、3%计算缴纳。 三、会计分录：

1、计提时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交营业税 贷：应交税金——应交城建税 贷：其他应交款——教育费附加 2、缴纳时： 借：应交税金——应交营业税 借：应交税金——应交城建税 借：其他应交款——教育费附加 贷：银行存款计提时,借：营业税金及附加贷：应交税费--应交营业税(按一定税率计算)应交税费-应交消费税应交税费－应交城建税(按增值税,营业税,消费税之和的7%)应交税费－应交教育费附加(按增值税,营业税,消费税之和的3%)交纳时,借:应交税费--应交营业税应交税费--应交消费税应交税费－应交城建税应交税费－应交教育费附加贷:银行存款 固定资产折旧依据原值，预留5%的残值，按照一定得使用年限，直线法计提。城市维护建设税及教育费附加依据应缴营业税、增值税、消费税的7%（5%、1%）计提城市维护建设税、3%教育费附加。 从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； 旅游业的营业额按余额计价，即取得的全部收入-门票-食宿后金额为营业额，税率是5%营业税=营业额*5%城建税=营业税*7%(市区7%，县城5%，乡镇1%）教育费附加=营业税*3%地方教育附加=营业税*2%借：营业税金及附加贷：应交税费-营业税等 如果款项不大，只是几百块钱建议不要使用“以前年度损益调整”这个科目了，直接通过当期科目“营业税金及附加”来处理。用“营业税金及附加”：借：营业税费及附加贷：应交税费－应交教育费附加用以前年度损益调整”：借：以前年度损益调整-调整营业税金及附加贷：应交税费-城市维护建设税应交税费-教育附加应交税费-地方教育附加借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整-调整营业税金及附加、 确认收入借：应收帐款 50000贷：其他业务收入 50000 计算营业税附加时 借：营业税金及附加 2750 贷：应交税金-应交营业税 2500 应交税金-应交城市维护建设税 175 其他应交款-应交教育费附加 75 交税时 借：应交税金-应交营业税 2500 应交税金-应交城市维护建设税 175 其他应交款-应交教育费附加 75 管理费用-应交河道费 25 贷：银行存款 2775销项税额=200*17%=34万元进项税额=60*17%=10.2万元应交增值税=34-10.2=23.8万元应交城建税=23.8*7%=1.67万元应交教育费附加=23.8*3%=0.71万元营业税金及附加=1.67+0.71=2.38万元